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浅议建筑业“营改增”后合同的签订技巧 - 经济学 - 学术学报 -

时间:2017-02-02 22:15:43来源:网络收集Tags:     ()

闫俊

摘要:"营改增”是我国一项重要的税制改革,目前仅余房地产业、建筑业、金融业和生活服务业四大行业的营业税改增值税尚未完成,但是大势所趋,实行只是时机问题。建筑业改为增值税后,各类施工、采购合同签订的方式、内容与营业税时必须要有所不同,否则将不能适应改革后的新形势,如果不主动应对变化,很可能会给企业带来一系列的税收、经济风险,使得企业在陷入纠纷时处于劣势。

关键词:建筑业营改增合同签订

前言

根据国家财税体制改革方案,十二五收官之年也就是2015年,剩余的房地产业、建筑业、金融业和生活服务业都将纳入"营业税改征增值税”范围,从而"营改增”改革全面完成。但上述四个行业预期的"营改增”在2015年最终未能实施,除了与国内整体经济形势有关外,另一方面也反映出这几个行业的特殊性和复杂性,尤其是建筑业和金融业实施起来有相当的难度。虽然目前建筑业尚未开始实施"营改增”,但大势所趋,只是时间问题,一旦时机成熟,"营改增”必会如约而至。在当前激烈的市场竞争环境及建筑企业微利经营的大背景下,"营改增”影响建筑企业管理方方面面的重大变革,将对企业的组织结构、业务模式、资质管理、供应商选择、资金管理等带来一系列重大影响和挑战。本文主要针对建筑业"营改增”后,各类施工、采购合同签订过程中应该注意的一些问题进行具体阐述和分析,也就是分别从增值税销项和进雅安好的癫痫医院是哪个项两个角度来考虑,提出解决问题的对策,从而提高建筑企业在"营改增”后的生存能力,有效降低企业税务风险。

1、工程施工合同的签订

工程施工合同主要是指建筑企业(施工方)与甲方(业主方)签订的工程项目总承包合同,涉及整个单项工程的各个方面,在目前营业税下,税金的核算较为简单,施工合同对涉税事项一般很少有具体的约定。如果改成增值税,由于增值税是价外税,核算较营业税复杂,且涉及到工程价款的确定,销项税的确认等问题。建筑企业在目前市场条件下,能抵扣的进项税不容易取得,因此企业需要一方面尽可能多的取得进项,另一方面也要注意控制好销项,在"营改增”很可能导致税负增加的不利情况下,尽量降低应纳税额。

1.1合同标的物金额

在与甲方签订施工合同时,如果在一份施工合同中包含有不同税率的应税业务,如合同中既有工程施工(税率11%),又有工程设计(税率6%)等业务,由于应税业务税率高低不同,可分别列明不同税率应税业务的金额,分别按相应的税率纳税,而不应只在合同中只列示一个合同总价额。税法规定,纳税人兼有不同税目应税行为的,应当分别明确与核算不同税目的营业额,未明确并分别核算的,从高适用税率。

1.2合同预付款

如施工合同中约定有甲方预付款,应约定甲方预付款时施工方暂不开具增值税专用发票,而可暂以临时收款收据替代,待甲方开始抵扣预付款时再开发票。

1.3甲供材

实行增值税后,所有新签订的施工合同应尽量避免出现甲供材条款;如避免不了的,则应要求供应商将材料发票直接开给施工方,或者协商为由甲方指定供应商,施工方购买并索要发票;再无法协商一致时,可结合实际适当调增合同造价,以弥补甲供材进项税额不由施工单位抵扣产生的损失(具体增值税实施政策出台后可按相关政策规定执治疗儿童癫痫病有哪些新的方法行)。

1.4甲方指定分包

由于甲指分包在施工管理和工价款结算等方面对总包方就是一个不利事项,因此签订施工合同时应尽量限制出现此类条款,确实无法避免的,应在合同中明确约定由分包方向总包方按时、按需、按要求提供真实有效、可以抵扣的增值税专用发票。

1.5施工水电费

营业税下,由于不涉及税款抵扣问题,许多施工单位对水电费发票没有过多要求,有时就以甲方分割单和发票复印件入账。但改征增值税后,施工用水电费如不能取得专用发票,则无进项税额可予抵扣,会增加企业税负。因此签订施工合同时应约定施工用水电费由甲方给施工方开具增值税专用发票,或者由供水供电方单独给施工单位装置水表、电表,单独计量,由其直接向施工方开具增值税专用发票。

1.6代收代付款

根据国家财政部财税【2013】106号文规定,代收费用除符合条件的政府性基金和行政事业性收费外,合同中约定的其他代收代付款项都要作为工程施工价外费用计提、缴纳增值税。因此应尽量限制在签订施工合同中出现代收代付款项而增加额外的税负。

1.7工程进度款结算

施工合同约定的工程款结算时间决定了施工方纳税义务发生的时间。在工程款实际支付问题上,甲方常会超过约定的结算日滞后进度款的支付。但按增值税条例规定,工程发承包双方如已在施工合同中明确约定了工程款结算和支付的条件、时间等,即使符合条件、时间等约定,而甲方尚未支付工程款情况下,仍然要确定施工方纳税义务已经产生而必须按规定纳税。出现这种情况时会给施工方造成提前垫税的资金压力和现金流问题。为弥补甲方付款不及时给施工方可能造成的损失,除及时催要款外,还应尽可能在合同中附加甲方违约条款,即甲方不按约定时间付款则需向施工单位支付一定比例的违约金或延期付款利息。

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1.8后续计价

施工合同应约定后续的工程变更签证增加部分和合同追加部分,以及最后的竣工决算,所有计价均为不含税造价,甲方付款时应为不含税造价与相应的税金之和。

2、其他采购类合同的签订

建筑企业其他采购类合同主要包括劳务合同、材料采购合同、机械设备租赁合同等。由于现阶段劳务费无法取得进项,占施工成本很大的人工费这一块将不能进行抵扣,因此在其他方面尽可能多的取得进项就尤为重要,直接关系到企业所要缴纳的税金。为了达到取得降低税负的目的,建筑企业需要从签订合同时就进行规范和约定。

2.1采购合同增值税发票条款

实行增值税后,建筑企业采购、租赁等各种支付类合同范本需更新修订。在实际采购租赁业务发生前,签订材料及设备购买、租赁、运输、劳务分包、专业工程分包合同时,至少应明确如下涉税业务内容:合同价格是否含税、供应商纳税主体身份类别(一般纳税人、小规模纳税人、自然人),供应商何时之前提交增值税专用发票且必须保证真实、合法及有效、供应商提交发票的税率约定(17%、3%、6%、11%)等。

2.2采购类合同增值税发票违约条款

合同中应增加必要的违约条款,以在出现发票纠纷时有据可依。例如,供应方违反国家法律、法规、政策等规定开具、提供发票、提供发票不真实、无效等,除应承担规定的法律责任外,还应向购买(接受)方承担如下违约责任:

1、供应方应按买方要求在规定时间内重新开具合法合规、真实有效发票;

2、供应方应向买方支付合同总价一定比例的违约金。违约金不足以弥补买方损失的,应予追加赔偿;

3、供应方提交的履约保证金,买方不予退付或部分退付;

4、情节严重的,包括但不限于出现供应方未衡阳好的癫痫病医院是哪里按合同约定开具发票、不合格发票退回达两次及以上的、供应方违约给买方造成严重损失、供应方违约致使合同无法继续履行等情况,买受方可以终止合同,供应方应赔偿买受方因此遭受的全部损失。供应方在双方买卖合同终止之日起两年内不得参加买方及其关联公司组织的采购活动。

由于每个企业具体情况不同,违约条款可根据自身的需求来具体约定。

2.3采购合同提供发票的约定

建筑行业实行增值税后,由于需要及时获取可以抵扣的增值税专用发票,建筑企业可能会面临供应商涨价、劳务成本提高、付款周期缩短等诸多问题。因增值税专用发票认证符合规定后才可抵扣,因此在签订采购合同时要找准自身优势,并利用其优势用于谈判,尽可能约定"提供发票后付款”,明确资金支付的条件、方式和时间等要求,并且使这些条款尽可能有利于施工方。

2.4企业合同专用章管理

在执行营业税时,有的建筑企业存在签订各类采购合同只加盖其下属单位(非法人)行政公章。但在"营改增”后,因开具增值税专用发票及其抵扣需要,所有的合同均应该加盖建筑企业的法人合同专用章,非法人章签订的合同如果与开具的发票名称不一致,会导致增值税涉税风险。增值税的要求严、处罚重,发票加盖法人公章必须规范使用,严禁随意用印,如在空白合同、无编号合同上盖章等等。

3、结束语

从目前各方面反馈的情况来看,建筑行业实行"营改增”后,至少在实施前期很有可能会增加企业税负,影响企业的现金流。如何在被动的局面中突围,实现企业利益最大化,是每个建筑企业都应该认真思考的问题,它涉及到一个工程项目的各个环节,合同签订只是众多环节的其中一个,其他的环节怎样去做,同样值得大家共同探讨。

(作者单位:河南五建建设集团有限公司河南郑州市450007)

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